Учет подрядчиком уплаты за работу, поступившую в месяце следующим за месяцем визирования акта приемки-сдачи работ

Как воспроизвести в учете компании-подрядчика исполнение работ, в случае если уплата от клиента поступила в месяце, следующем за месяцем, в котором сторонами завизирован акт приемки-сдачи исполненных работ?
Контрактная цена исполненных работ образовывает 413 000 рублей., в частности НДС 63 000 рублей. Акт приемки-сдачи исполненных работ завизирован сторонами в марте. Уплата от клиента поступила в апреле. Затраты компании на исполнение работ сделали 275 000 рублей. и оплачены в апреле.

Гражданско-правовые отношения

При отсутствии условия о подготовительной уплате работ в контракте подряда клиент должен оплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи итогов работы при условии, что работа исполнена правильно и в согласованный период или с согласования клиента досрочно (ст. 711 ГК РФ).

Бухучет

Выручка от исполнения работ рассказать о составе доходов от простых видов деятельности на дату визирования акта приемки-сдачи исполненных работ (п. п. 5, 12 Положения по бухучёту "Доходы компании" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н).
Выручка признается в этом случае в сумме дебиторской задолженности клиента за исполненные работы, которая определяется исходя из контрактной цены исполненных работ (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
В один момент с признанием выручки списываются затраты по простым видам деятельности, в этом случае в виде себестоимости исполненных работ, которая формируется из расходов компании на исполнение работ по мере их осуществления (п. п. 5, 7, 9, 16, 19 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по пересматриваемым операциям производятся согласно с Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучета денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н , и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную цена (НДС)

Передача итогов исполненных работ на территории РФ представляется предметом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы представляется в наивысшей степени ранняя из дат: день отгрузки (передачи) работ либо день их уплаты (частичной уплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ). В пересматриваемом случае налоговая база определяется на день отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налоговая база определяется как цена этих работ, исчисленная исходя из их контрактной цены, без включения НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Налоговая ставка в этом случае одинакова 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Компания должна выставить на протяжении пяти календарных суток с момента исполнения работ (визирования акта приемки-сдачи исполненных работ) счет-фактуру согласно с притязаниями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль компаний

Выручка от реализации работ учитывается в составе доходов от реализации с целью исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении степени дохода из суммы выручки исключается НДС, предоставленный клиенту (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В случае употребления компанией способа начисления доход от реализации признается ею на дату визирования акта приемки-сдачи исполненных работ, другими словами в пересматриваемой обстановке в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Затраты при способе начисления рассказать о том отчетном (налоговом) сроке, к которому они относятся, вне зависимости от времени практической оплаты финансовых средств и (либо) другой формы их уплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Наряду с этим прямые затраты, связанные с исполнением работ, относятся к текущим расходам того отчетного (налогового) срока, в котором признана выручка от реализации работ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ ). Косвенные затраты на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) сроке, полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) срока (п. 2 ст. 318 НК РФ). Компания самостоятельно определяет в учетной политике для умыслов налогообложения список прямых затрат, связанных с исполнением работ (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Если компания использует кассовый способ признания доходов и затрат, датой получения дохода она признает день поступления платы за исполненные работы от клиента (в пересматриваемой обстановке в апреле) (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Затратами компании, использующей кассовый способ, будут считаться затраты после их практической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Потому, что в пересматриваемой обстановке компания в апреле оплатила осуществленные ею затраты по исполнению работ, затраты в налог учёте она признает в апреле.

Использование ПБУ 18/02

При употреблении способа начисления , если сумма прямых затрат на исполнение работ в налог учёте сходится с суммой расходов, формирующей в бухгалтерском учете себестоимость работ на счете 20 "Главное производство", различий между бухгалтерским и налог учётом затрат не появляется. В настоящей консультации исходим из условия, что практическая себестоимость работ по данным бухучета сходится с суммой прямых затрат на осуществление работ по данным налог учёта. Различий между порядком признания доходов при применении способа начисления кроме того нет.
Следовательно, не появляется отличий, обязанностей и активов, принимаемых в расчет правильно, установленным Положением по бухучёту "Учет расчетов по налогу на прибыль компаний" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 N 114н.
При употреблении кассового способа выручка от исполнения работ включается в доходы в налог учёте в апреле, а в бухгалтерском учете формирует денежный итог в марте. Следовательно, в марте в учете компании появляется налогооблагаемая временная отличие, которая ведет к образованию отложенного налогового обязанности (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные отличие и обязанность погашаются в апреле на дату получения платы за исполненные работы от клиента (п. 18 ПБУ 18/02).
Затраты компании на исполнение работ в бухгалтерском учете формируют денежный итог от исполнения работ в марте, а в налог учёте включаются в затраты в апреле, после их уплаты компанией. Следовательно, в учете компании появляются вычитаемая временная отличие и отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Данные отличие и актив уменьшаются (погашаются) в апреле по мере уплаты компанией произведенных ею расходов (п. 17 ПБУ 18/02).
Обозначения аналитических счетов, применяемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДС "Расчеты по НДС";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Содержание операций	Дебет	Заём	Сумма, рублей.	Первичный документ
В марте
Отражены затраты на исполнение работ	20	10, 70, 69 и др.	275 000	Притязание-накладная, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
Признан доход согласно соглашению подряда	62	90-1<